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近日，国家金融监督管理总局发布2023年第一季度银行业保险业主要监管指标数据。数据显示，2023年第一季度末，商业银行不良贷款余额3.1万亿元，较上季度末增加1341亿元；商业银行不良贷款率1.62%，较上季度末下降0.01个百分点。
资产管理公司是以解决不良资产为目的的金融性公司，有金融体系的“清道夫”之称，其发展对于保障金融体系健康、防范和化解金融风险、提升金融服务实体经济质效等，有着重要意义。近年来，地方资产管理公司逐渐兴起，其对税收政策适用问题日益关注。
以往，我国从事不良资产业务的主要是5家全国性资产管理公司。随着金融体制改革深入推进，地方性资产管理公司纷纷成立。国家金融监督管理总局官网公布的地方资产管理公司名单显示，截至2022年3月，地方资产管理公司共有59家。这些地方资产管理公司以“为地方金融解压、为金融机构解难、为中小企业解困”为目标，成为地方政府管控金融风险、为经营主体纾困和推动产业转型升级的重要抓手。
笔者近期在调研中了解到，目前，地方资产管理公司与5家全国性资产管理公司，在增值税、房产税、土地增值税、契税等多个税种的处理上存在差异。比如，在增值税上，同样是接受国有银行政策性不良债权取得的利息收入，5家全国性资产管理公司可以免缴增值税，地方资产管理公司需要按6%税率缴纳增值税；在房产税和城镇土地使用税上，5家全国性资产管理公司回收的房地产在未处置前的闲置期间内，可以免缴房产税和城镇土地使用税，地方资产管理公司则需要按房产余值的1.2%缴纳房产税，按房产使用土地面积每平方米年税额为1.5元～30元的相应标准缴纳城镇土地使用税。
也就是说，虽然地方资产管理公司和5家全国性资产管理公司的经营业务基本相同，但全国性资产管理公司总体上享受更大力度的税收优惠。出现这种情况的一个重要原因在于，地方资产管理公司是近年来才出现的，税收政策以往支持的主要是全国性资产管理公司，在面对地方资产管理公司这一“新生事物”时，难免存在滞后性。
结合调研情况看，目前地方资产管理公司在化解区域金融风险方面的作用越来越大，有必要切实根据地方资产管理公司的业务实质，研究并考虑适时完善其适用的税收政策，以促使地方金融“清道夫”更好发挥作用。笔者调研发现，地方资产管理公司开展的不良资产业务，主要涉及债务人违约而导致债权价值的减损，并无增值的概念，从具体业务模式看，并不属于“金融商品转让”或“贷款服务”的增值税征税范围。基于此，可以考虑参照5家全国性资产管理公司，对地方资产管理公司开展不良资产债权转让、清收业务时，在回款未超过债权本金情况下不计征增值税。
债务重组是地方资产管理公司为地方企业纾困解难的一个重要方式。实务中，资产管理公司通过签订债务重组合同，对相关地方企业进行救助，收取重组宽限补偿金等收益，这一业务具有明确的金融属性。不过，受债务人经营状况影响，地方资产管理公司收取利息存在逾期可能，甚至不乏逾期90天的情况。
根据增值税政策规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。这里的金融企业既包括银行、城市信用社、农村信用社等，又包括信托投资公司、财务公司、证券公司、保险公司等。从笔者调研情况看，受访的地方资产管理公司目前并未适用该政策。笔者认为，有必要参照金融企业，对地方资产管理公司逾期90天后发生的应收未收利息，明确可以暂不缴纳增值税。
2022年，财政部、税务总局出台《关于银行业金融机构、金融资产管理公司不良债权以物抵债有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第31号），明确金融资产管理公司在收购、处置抵债资产过程中，可以享受契税、房产税、印花税、增值税的优惠政策，地方资产管理公司并未纳入其中。
据笔者了解，地方资产管理公司在处置债权过程中，如果采取以物抵债的方式处置债权，那么在实操过程中，本应由债务企业承担的税费，往往全部由地方资产管理公司承担，导致不良资产处置过程中费用较高。例如，某地方资产管理公司最近通过以物抵债处置了一笔债权，仅土地增值税、契税等交易税费，就占据了收益的40%以上。同样的业务方式，5家全国性资产管理公司无须缴纳以上税费，两者税负存在明显差异。基于此，建议参照5家全国性资产管理公司的税收政策规定，将地方资产管理公司纳入抵债资产收购、处置的相关优惠政策范围。
来源：中国税务报，原标题：地方金融“清道夫”的税收期待，2023年07月07日，版次：05，作者：王长利，作者单位：国家税务总局石家庄市税务局第一税务分局。本文内容仅供一般参考用，均不视为正式的审计、会计、税务或其他建议，我们不能保证这些资料在日后仍然准确。任何人士不应在没有详细考虑相关的情况及获取适当的专业意见下依据所载内容行事。本号所转载的文章，仅供学术交流之用。文章或资料的原文版权归原作者或原版权人所有，我们尊重版权保护。如有问题请联系我们，谢谢！
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