融资租赁公司所得税汇算清缴中常见的税会差异分析

融资租赁公司所得税汇算清缴中

常见的税会差异分析

      融资租赁，作为带有融资性质的服务行业，是集融资与融物于一体的新型金融产品。由于会计准则和税法对融资租赁公司的业务处理规定不完全一致，导致存在税会差异。本文围绕税会差异在汇算清缴环节中的具体表现与根源展开分析，并进一步探索税务筹划路径，为企业实践提供建议。

暂时性差异形成的表现与原因

租赁收入确认差异 融资租赁公司的收益主要是出租资产获得利息收入和收取的一次性服务费。对于租赁利息收入的确认，税法要求按合同约定承租人应付租金的日期确认收入实现，而在会计实务中租赁公司按照权责发生制确认当期收入，常见做法是按配比原则在租赁期内按照天数均匀摊销收入。在汇算清缴操作时，对税会差异进行简化处理，租赁公司一般以会计处理结果来填报纳税报表，不进行纳税调整。

      对于一次性收取的服务费或手续费，按照税法规定应当在实际收到时开具发票，并一次性确认企业所得税应税收入，计入当期应纳税所得额;而在会计处理上则是根据配比原则在租赁期内分期计入当期损益。上述税会收入确认时点不一致，形成暂时性差异，企业需按规定确认递延所得税资产，并在后续租赁期间分期转回。

应收租赁款减值准备确认 差异对于应收融资租赁款的减值准备，税法中规定未经核定的准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条明确 “未经核定的准备金支出”，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。因此会计上按预期信用损失模型计提的坏账准备，属于此类未经核定准备金，计提时不得税前扣除，须在汇算清缴时进行纳税调增，待实际发生坏账并符合税法认定条件后方可税前扣除，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

固定资产折旧税会差异 在融资租赁公司开展的经租业务中，出租人保留租赁资产的所有权，带来固定资产折旧税会差异。会计上通常按照预计使用期限采用直线法计提折旧并计入当期损益;在税法层面，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定了固定资产计算折旧的最低年限，且允许采用工作量法或直线法等合规方法计提折旧。若会计折旧年限、折旧方法与税法规定不一致，同一资产各期账面价值与计税基础形成暂时性差异，需确认递延所得税资产或递延所得税负债，并在后续期间分期转回。

已计提未支付的长期利息税会差异 税法上规定企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除;长期借款若用于经营性支出，需满足“实际支付+取得合规凭证”方可税前扣除。如果长期借款利息并未实际支付，融资租赁公司在会计处理上依据权责发生制确认当期借款利息费用，并计入当期损益，影响会计利润;但按照税法原则不应确认成本费用，因此形成暂时性差异，需确认递延所得税。

使用权资产和租赁负债税会差异 租赁公司如果作为承租人租入资产，在会计上根据新租赁准则，不再区分经营租赁与融资租赁，统一在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债;在后续计量中，对使用权资产按规定计提折旧，对租赁负债按实际利率法确认租赁负债利息支出，折旧与利息费用分期计入当期损益。而在税法上，仍旧按租赁类型区分实行经营租赁租金直接税前扣除、融资租赁按固定资产折旧及利息扣除的费用化处理模式。二者在初始确认、后续计量、损益确认的口径与时点上存在差异，形成暂时性税会差异，需确认递延所得税。

职工教育经费税会差异 会计上按权责发生制对实际发生的职工教育经费据实列支，全额计入当期损益;而税法规定职工教育经费税前扣除需以税法口径工资薪金总额的8%为限额，已计提未实际发生的部分不得扣除，同时允许超限额部分结转以后年度扣除;导致账面列支金额与当期税前扣除金额不一致，形成时间性为主的暂时性差异，需要确认递延所得税。

永久性差异形成的表现与原因

职工福利费税会差异 企业在会计核算上遵循权责发生制、按实际发生金额据实列支且无扣除比例与法定范围的严格限定;而税法规定企业职工福利费税前允许扣除金额不超过税法口径工资薪金总额14%，且明确了法定列支范围，并要求支出必须实际发生且取得合规凭证。二者在确认原则、扣除标准、列支范围及实际发生认定上的规则差异，共同导致会计账面列支金额与税法允许扣除金额不一致，超标准或不合规部分永久调增，进而形成需纳税调整的税会永久性差异。

超支的业务招待费 会计上遵循权责发生制，对企业实际发生的与生产经营相关的业务招待费按实际发生额全额据实列支，全额计入当期成本费用;而税法对业务招待费税前扣除实行双重限额管控，即按照发生额的60%扣除，且最高不得超过当年营业收入的5%o。二者在列支原则和扣除额度上不一致，导致会计账面列支金额与税法允许扣除金额存在差额，形成永久性差异，需在汇算清缴时进行纳税调增。

税收滞纳金和不可抵扣的成本费用税会差异 会计核算上遵循权责发生制与企业经营实质，对企业实际发生的支出按真实发生额全额列支;而税法明确将税收滞纳金、罚款以及不符合税法规定范围与条件的成本费用列为不得税前扣除项目。二者在支出合规性认定、扣除合法性判断上的规则差异，导致会计账面已确认的相关支出金额与税法允许税前扣除金额不一致，形成永久性税会差异，需在汇算清缴时全额纳税调增。

税务筹划和实务操作建议

加强合同和租金管理 优化收入确认机制 在合同中明确租金总额、分期支付金额、支付时间、逾期罚息、手续费、服务费等各项收入的金额及收取方式;区分融资性利息收入与经营性服务收入，手续费、服务费需单独列明，不得与利息收入混淆。建立租赁项目合同台账、应收租金测算表，根据测算表和合同执行进度制作收入分摊表，做到合同执行进度、测算表和实际入账相匹配。

筹划固定资产折旧方法 匹配税会差异 时间根据当前会计准则或各单位核算办法，细化固定资产分类标准，明确各类资产适用的折旧口径。针对各类别的资产，合理筹划折旧方法。对于政策明确支持的绿色设备，可优先采用一次性税前扣除方式，建议在会计核算上通过设立过渡性账户，以隔离税前支出与账面折旧进程;对于使用年限不确定、技术更新频率高的固定资产，选用加速折旧法处理;日常资产则维持直线折旧法稳步计提，以维持财务报表的稳定性。

提升税务专业素养 规范汇算清缴工作流程 税务专业能力是融资租赁公司防范所得税风险的核心支撑。一方面，要聚焦租赁行业涉税特点强化税务团队专业素养，定期组织学习融资租赁行业专项税务政策，重点关注租金收入计税、资产折旧扣除、坏账损失税前扣除、特殊业务税务处理等核心内容，同时关注税收政策更新动态，规避政策理解偏差导致的涉税风险;另一方面，搭建标准化汇算清缴工作流程，明确各环节时间节点、责任分工与操作规范，全面梳理涉税数据，精准填报纳税申报表，留存完整备查资料。

【版权申明】

本文作者: 黄钺 中交融资租赁有限公司

本账号出于学术交流与知识分享目的进行发布，若涉及版权问题，请联系我们处理 (13671994470 微信同号 )