2×21年1月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，有关交易或事项如下：资料一：该工程的造价为9450万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2×22年6月30日竣工；预计可能发生的工程总成本为6000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。资料二：2×21年6月30日，工程累计实际发生成本2250万元，甲公司与乙公司结算合同价款3750万元，甲公司实际收到价款3000万元。资料三：2×21年12月31日，工程累计实际发生成本4500万元，甲公司与乙公司结算合同价款1650万元，甲公司实际收到价款1500万元。资料四：2×22年6月30日工程完工，工程累计实际发生成本6150万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款3900万元，并支付工程款4800万元。其他资料：（1）按照合同约定，工程质保金150万元需等到2×23年6月30日保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费等其他因素的影响。（2）甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本。（3）甲公司设置“合同结算”科目核算建造工程合同。要求：
【例题】2018 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工 程的造价为 6300 万元，工程期限为一年半，预计 2019 年 6 月 30 日竣工，预计可能发生的总成本为4000 万元。 甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，
假定该建造工程整体构成单项履约义务，应属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用已发 生的成本占预计总成本比例计算履约进度，增值税税率为 9%，不考虑其他相关因素。2018 年 6 月 30 日，工程累计实际发生成本 1500 万元，乙公司与甲公司结算合同价款 2500 万 元，甲公司实际收到价款 2000 万元；2018 年 12 月 31 日，工程累计实际发生成本 3000 万元，乙公司与甲公司结算合同价款 1100 万 元，甲公司实际收到价款 1000 万元；2019 年 6 月 30 日，工程累计实际发生成本 4100 万元，乙公司与甲公司结算，合同竣工价款 2700万元，并支付剩余工程款 3300 万元； 上述价款均不含增值税税额，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在实 际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款，请做出甲公司的账务处理的会计分录。
2018.1.1-2018.6.30账务处理
（1）实际发生料工费时
借：合同履约成本 15000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
（2）2018 年 6 月30 日，按履约进度， 确认收入，结转成本
履约进度=15000000÷40000000×100%=37.5%合同收入=63000000×37.5%=23625000（元）
借：合同结算—收入结转 23625000
贷：主营业务收入 23625000
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本 15000000
（3）双方工程结算
借：应收账款 27250000
贷：合同结算—价款结算 25000000
应交税费—应交增值税（销项税额）2250000
（4）实际收到款项
借：银行存款 20000000
贷：应收账款 20000000
合同结算科目余额 2500-2362.2=137.5（万元） 应在资产负债表中“合同负债”列示
2018.6.30-201 8.12.31 账务处 理
（1）实际发生料工 费时
借：合同履约成本 15000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 15000000
（2）2018 年 6 月 30日，按履约进度，确 认收入，结转成本
履约进度=30000000÷40000000×100%=75%合同收入=63000000×75%-23625000=23625000（元）
借：合同结算—收入结转 23625000
贷：主营业务收入 23625000
借：主营业务成本 15000000
贷：合同履约成本 15000000
（3）双方工程结算
借：应收账款 11990000
贷：合同结算—价款结算 11000000
应交税费—应交增值税（销项税额）990000
（4）实际收到款项
借：银行存款 10000000
贷：应收账款 10000000
合同结算科目余额 2362.5-1100-137.5=1125（万元） 应在资产负债表中“合同资产”列示
2019.1.1-2019.6.30账务处理
（1）实际发生 料工费时
借：合同履约成本 11000000
贷：原材料、应付职工薪酬等 11000000
（2）2018 年 6月 30 日，按履 约进度，确认 收入，结转成 本
履约进度=100%合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000（元）
借：合同结算—收入结转 15750000
贷：主营业务收入 15750000
借：主营业务成本 11000000
贷：合同履约成本 11000000
（3）双方工程 结算
借：应收账款 29430000
贷：合同结算—价款结算 27000000
应交税费—应交增值税（销项税额）2430000
（4）实际收到款项
借：银行存款 38670000
贷：应收账款 38670000 6300+6300×9%-2000-1000=3867（万元）
合同结算科目 余额
1125+1575-2700=0（万元）
2×21年1月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，有关交易或事项如下：资料一：该工程的造价为9450万元，工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2×22年6月30日竣工；预计可能发生的工程总成本为6000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度。资料二：2×21年6月30日，工程累计实际发生成本2250万元，甲公司与乙公司结算合同价款3750万元，甲公司实际收到价款3000万元。资料三：2×21年12月31日，工程累计实际发生成本4500万元，甲公司与乙公司结算合同价款1650万元，甲公司实际收到价款1500万元。资料四：2×22年6月30日工程完工，工程累计实际发生成本6150万元，乙公司与甲公司结算了合同竣工价款3900万元，并支付工程款4800万元。其他资料：（1）按照合同约定，工程质保金150万元需等到2×23年6月30日保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费等其他因素的影响。（2）甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本。（3）甲公司设置“合同结算”科目核算建造工程合同。要求：
已知条件整理
• 合同造价（总收入）：9450 万元
• 原预计总成本：6000 万元
• 实际总成本最终：6150 万元
• 履约进度按 成本法（累计实际发生成本÷预计总成本）
• 设“合同结算”科目，不含税，不考虑税费
• 质保金 150 万，2×23.6.30 才能收
一、2×21 年 6 月 30 日
1. 履约进度
履约进度 = 2250 ÷ 6000 = 37.5%
2. 确认收入
收入 = 9450 × 37.5% = 3543.75 万元
3. 确认成本
成本 = 2250 万元
4. 会计分录
（1）实际发生成本
借：合同履约成本 2250
贷：原材料 1350
应付职工薪酬 900
（2）确认收入、成本
借：合同结算—收入结转 3543.75
贷：主营业务收入 3543.75
借：主营业务成本 2250
贷：合同履约成本 2250
（3）办理价款结算
借：应收账款 3750
贷：合同结算—价款结算 3750
（4）实际收款
借：银行存款 3000
贷：应收账款 3000
二、2×21 年 12 月 31 日
累计实际成本 = 4500 万
1. 履约进度
履约进度 = 4500 ÷ 6000 = 75%
2. 本期应确认收入
累计应确认收入 = 9450 × 75% = 7087.5
上期已确认 = 3543.75
本期确认 = 7087.5 − 3543.75 = 3543.75 万元
3. 本期应确认成本
本期成本 = 4500 − 2250 = 2250 万元
4. 分录
（1）本期发生成本
借：合同履约成本 2250
贷：原材料 1350
应付职工薪酬 900
（2）确认收入、成本
借：合同结算—收入结转 3543.75
贷：主营业务收入 3543.75
借：主营业务成本 2250
贷：合同履约成本 2250
（3）结算价款
借：应收账款 1650
贷：合同结算—价款结算 1650
（4）收款
借：银行存款 1500
贷：应收账款 1500
三、2×22 年 6 月 30 日（工程完工）
累计实际成本 = 6150 万
本期发生成本 = 6150 − 4500 = 1650 万元
1. 确认剩余收入
总收入 = 9450
已确认 = 7087.5
本期确认 = 9450 − 7087.5 = 2362.5 万元
2. 确认剩余成本
本期成本 = 1650 万元
3. 分录
（1）本期发生成本
借：合同履约成本 1650
贷：原材料 990
应付职工薪酬 660
（2）确认收入、成本
借：合同结算—收入结转 2362.5
贷：主营业务收入 2362.5
借：主营业务成本 1650
贷：合同履约成本 1650
（3）竣工结算（总尾款 3900，含质保金 150）
借：应收账款 3900
贷：合同结算—价款结算 3900
同时，分出质保金（无条件收款之外的部分）：
借：合同资产 150
贷：应收账款 150
（4）本期收款 4800
借：银行存款 4800
贷：应收账款 4800
四、2×23 年 6 月 30 日（质保期满）
借：应收账款 150
贷：合同资产 150
（实际收到时）
借：银行存款 150
贷：应收账款 150
