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根据香港税务条例释义及执行指引第21号利润来源地判定，根据不同利润类型（如：贸易利润、再开票中心、采购办事处、制造业利润等）需要结合个案判定来确定商业活动的利润来源，其中，在评定香港业务从事商品或货物买卖交易所得利润的来源地时，依据的一般原则可简述如下：
(a) 如有关买卖合约在香港达成，所得利润须在港课税。
(b) 如有关买卖合约在香港以外的地方达成，所得利润不须在港课税。
(c) 如购买合约或售卖合约其中一项在香港达成，则初步的假设是所得利润须完全在港课税，并考虑各项情况，以确定利润的来源地。
(d) 如果是销售予一名香港顾客 (包括海外买家在香港的采购办事处)，有关的销售合约通常会视作在香港达成。
(e) 如商品或货物是向香港供应商或制造商购买，有关的购货合约通常会视作在香港达成。
(f) 如有关人士不须离开香港，而是在香港透过电话、传真等方式，达成买卖合约，则有关合约会视作在香港达成。
(g) 有关的购货和销售合约固然重要，但必须考虑产生贸易利润的全部运作，以确定利润的来源地。
本案例中，虽然有关买卖合约由长期居住在澳洲的A先生直接与中国和海外达成，但从贸易利润的全部运作来看，利润的所得来源地还是香港。
本案例中，香港公司作为一个中央行政部门，协助行政工作。供应商 S 有限公司及客户 C 有限公司均是由境外派驻人员在境外找到，货品亦不经过香港。
香港税务局最终裁定：“该公司与供应商 S 有限公司及客户 C 有限公司交易所得的利润无须根据《税务条例》第 14 条课税。”
关于香港离岸豁免的利润来源的确定的观点还有很多，需要结合个案来做判定。
香港离岸豁免，在于预先规划，而非事后补救。企业如果希望合理利用香港税制优势，建议是在专业税务顾问的协助下，从业务架构之初，就必须从业务模式设计、交易安排、功能与风险分配、以及经济实质等方面与税务合规紧密结合。
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撰文 ：财子
排版 ：陈文
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郭桂丰
律师、税务师
企业、银行、非银金融、财富管理等领域合规治理(法律顾问)，重大疑难民商事诉讼/仲裁。
