企业在融资活动中，尤其是关联企业间的债权融资，往往涉及复杂的税务处理。若忽视相关税收规定，可能面临税务调整、补税甚至处罚风险。本文系统梳理关联企业间有偿借贷、无偿拆借、资金池管理及统借统还业务的税务处理要点，并附法规依据，助力企业合规节税。
一、关联企业有偿借贷的税务处理
1. 增值税处理
- 资金借出方
需按“贷款服务”缴纳增值税（税率6%），并开具增值税发票（财税〔2016〕36号附件1）。 - 资金借入方
支付的利息及相关费用（如顾问费、手续费）的进项税额不得抵扣（财税〔2016〕36号附件2）。
2. 企业所得税处理
- 资金借出方
按合同约定付息日确认利息收入（《企业所得税法实施条例》第18条）。 - 资金借入方
需注意双重限制： - 利率上限
不超过金融企业同期同类贷款利率；
- 债资比限制
金融企业5:1，其他企业2:1（超出部分不得扣除，除非符合独立交易原则或实际税负不高于关联方）（《企业所得税法》第46条及实施条例）。
3. 印花税处理
- 非金融机构间借贷
不缴纳印花税（《印花税法》借款合同范围限定为金融机构与借款人）。
二、关联企业无偿借贷的税务风险
1. 增值税处理
- 一般情况
无偿借贷视同销售，按贷款服务缴纳增值税（财税〔2016〕36号附件1第14条）。 - 例外
企业集团内单位无偿借贷免征增值税（财税〔2019〕20号，延期至2027年12月31日，财政部 税务总局公告2023年第68号）。 - 集团认定标准
需通过国家企业信用信息公示系统公示成员名单（国市监企注〔2018〕139号）。
2. 企业所得税处理
- 自有资金无偿出借
若双方税负相同，原则上不调整（国家税务总局公告2017年第6号第38条）。 - 有偿借入资金后无偿转借
借出方支付的利息不得税前扣除（属与收入无关支出，《企业所得税法》第8条）。
3. 印花税
同有偿借贷，非金融机构间合同不征税。
三、资金池业务的税务争议与对策
1. 增值税处理
- 子公司上划资金是否属于借贷？
- 争议点
若视为存款，利息不征税；若视为借贷，需缴增值税。 - 风险提示
即便被认定为借贷，符合集团内无偿借贷条件的仍可免税（财税〔2019〕20号）。 - 母公司下划资金（透支）
明确按借贷处理，需缴增值税。
2. 企业所得税处理
- 自有资金划拨
：需按公允价值确认利息收入（视同销售），但税负相同时可不调整。 - 有偿借入资金划拨
：借出方利息支出需纳税调增，建议改为有偿借贷。
3. 印花税
- 内部结算中心模式
不征税。 - 委托贷款模式
商业银行及借款人需按借款合同缴税（税率0.005%）。
四、统借统还业务的免税条件与实操要点
1. 增值税免税条件（财税〔2016〕36号附件3）
- 主体
企业集团或核心企业、集团财务公司。 - 资金来源
仅限于金融机构借款或发行债券。 - 利率限制
内部收取利息≤外部融资利率。 - 开票要求
只能开具普通发票。
2. 企业所得税扣除要点
- 利息分摊
房地产企业凭金融机构借款证明可分摊扣除。 - 发票要求
支付利息需取得统借方开具的发票（《发票管理办法》2023年修订）。
3. 印花税
- 统借方与金融机构合同
按借款金额0.005%缴纳。 - 财务公司与成员单位合同
需缴税（财务公司属非银金融机构）。
五、总结与建议
- 优先利用免税政策
集团内无偿借贷免税（2027年底前），统借统还免税（符合条件）。 - 规避税务风险
资金池业务需留存集团公示信息佐证； 避免有偿借入资金后无偿转借。 - 关注动态调整
关联交易利率需符合独立交易原则，定期评估税负差异。
法规依据清单：
财税〔2016〕36号、财税〔2019〕20号、财政部 税务总局公告2023年第68号 《企业所得税法》及实施条例 《印花税法》、财政部 税务总局公告2022年第22号 国家税务总局公告2017年第6号（特别纳税调整）
企业应结合自身业务模式，提前规划融资结构，确保税务合规的同时优化资金成本。
