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导   读：

第一条 为进一步指导和规范各级卫生健康行政部门 及属管单位开展采购管理专项审计业务，提高内部审计工作 质量，根据《中华人民共和国政府采购法》《卫生计生系统 内部审计规定》《行政事业单位内部控制规范(试行)》等相 关规定，结合审计实践，制定本指引。

第二条 本指引所称采购包括政府采购，政府采购限额 标准以下且集中采购目录以外的货物、服务、工程采购(以 下简称限额以下且目录以外采购)。审计组应当遵照国家及 属地管理要求，结合被审计单位实际，确定审计内容。

第三条 审计时运用观察、检查、询问、重新计算、重 新执行、穿行测试等，开展内部控制测试和实质性程序。

第四条 设计和实施内部控制测试时，重点关注以下内 容:

(一)机构与职责。查阅内设机构及职能设置文件、会 议纪要等，了解机构设置、职责分工及落实情况。包括是否 明确归口管理部门及权限划分，是否履行职责;是否建立健 全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。其中岗位责任制是否明确岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序 和责任。

(二)人员管理。查阅岗位职责、轮岗记录等资料，访 谈相关人员，了解关键岗位人员管理情况。包括从事采购管 理工作的人员是否具备相应资质、能力;采购需求制定与内 部审批、采购文件编制与复核、合同签订与验收等不相容岗 位是否相互分离;是否建立政府采购多人参与、在岗监督、 离岗审查和项目责任追溯制度;是否对采购管理关键岗位人 员建立培训、评价、轮岗等机制;不具备轮岗条件的是否定 期采取专项审计等控制措施等。

(三)制度建设。查阅采购管理制度、业务流程、内部 控制评价报告等资料，了解制度体系健全、合规情况。包括 是否建立健全政府采购、限额以下且目录以外采购管理制 度，且涵盖货物、服务、工程等内容;是否明确采购预算、 需求、计划、方式、程序、合同、验收、结算、供应商管理、 信息公开、档案、监督评价、争议处理、委托代理、政策功 能、所属单位采购管理等要求;是否符合国家、属地及上级 单位有关规定;是否明确审核审批事项，是否建立授权审批 控制;相关制度是否有效执行等。

(四)信息化建设。查看采购管理系统，查阅系统操作 记录、内部控制评价等资料，了解人员身份验证、岗位业务授权、系统操作记录、电子档案管理等功能建设及执行情况。

第五条 审计政府采购管理情况时，重点关注以下内容: 

(一)采购当事人管理。查阅采购人法人证书、采购合同、供应商营业执照、资质资格证明、违法记录、采购代理 机构委托代理协议等资料，审计是否为政府采购活动;采购 人、供应商、采购代理机构等采购当事人是否属于政府采购 法适用对象，是否具备履约能力;是否按规定选定采购代理 机构，是否存在应委托未委托集中采购代理机构等情形，委 托代理协议是否符合法定要求;审查供应商是否具备参加政 府采购活动的条件，是否存在关联交易、串通舞弊、不正当 竞争、转包、违法分包以及谋取不正当利益等违法情形。

(二)需求管理。查阅采购需求调查记录等文件资料， 审计需求要素是否完整、准确、合规，是否符合采购项目特 点和实际，是否依据部门预算(工程项目概预算)确定;是 否按规定开展需求调查;是否对规定的采购项目开展需求论 证;是否开展一般性需求审查;应当开展重点审查的，是否 审查非歧视性、竞争性、采购政策、履约风险等;采购需求 与采购文件等有关内容是否一致等。

(三)实施计划管理。查阅政府采购实施计划等资料， 审计实施计划内容是否完整;采购包划分是否合理;供应商资格条件是否与采购标的、履约能力直接相关，是否存在歧 视性条件等;采购方式是否合规，符合条件但未公开招标的 是否依法取得批准;定价方式是否合理，是否在采购估算价 值额度内合理设置采购最高限价;评审方法是否客观、合规; 合同类型和文本是否依规使用标准合同文本;履约验收方案 是否完整、合理、合规;风险处置措施和替代方案是否存在 应当设置而未设置的情形;政策功能落实是否按规定执行; 时间安排是否有序合理;实施计划文本是否经单位内部审核 后报同级财政部门备案等。

(四)预算管理。查阅政府采购预算、部门预决算、采 购文件、会计账簿等资料，审计预算编制是否准确完整填报， 是否存在与部门预算、采购计划等不一致情况;预算执行是 否存在超预算或无预算执行情况，是否存在超预算采购的情 况;预算调整是否按照规定报同级财政部门审核批准，是否 存在未批先行情况，是否相应调整采购实施计划等。

(五)组织形式管理。查阅采购文件、会计账簿、批量 集中采购计划、协议供货目录等资料，审计集中采购是否按 规定办理，采购手续是否合规;定点采购是否合规;协议供 货是否规范执行，供货数量是否符合相关规定。

(六)方式管理。查阅采购需求、采购文件等资料，审 计公开招标采购是否符合规定，采购标的是否有详细的技术规格标准、服务具体要求，公开招标限额标准以上货物服务 工程采购是否采用公开招标方式等;竞争性谈判、竞争性磋 商、询价、单一来源采购是否合规，是否存在化整为零规避 公开招标、使用竞争性磋商方式采购一般货物、竞争性谈判 和竞争性磋商方式混用等情况;实施框架协议采购的，是否 按照集中采购代理机构、主管预算单位规定的执行方式、采 购流程完成采购;采购方式变更是否符合财政部门相关规定等。

(七)程序管理。查阅评标文件、记录，谈判文件、询 价通知书，采购档案等资料，审计公开招标是否按照规定程 序执行，招标文件等材料是否真实完整规范，招标文件提供 期限、开标时间、中标公告时间等是否符合时间性要求，评 标委员会构成是否规范等;竞争性谈判是否按照规定成立谈 判小组并制定谈判文件，邀请供应商是否规范，谈判文件、 记录、成交通知书等是否真实完整规范;竞争性磋商是否按 规定成立磋商小组并制定磋商文件，邀请供应商是否规范， 磋商文件、记录、成交通知书等是否真实完整规范;询价是 否按照规定程序执行，询价通知书、记录、成交文件等内容 是否完整规范;单一来源采购是否按照规定程序执行，采购 原因及说明、论证意见、公示文件、协商记录文件等是否真 实完整规范;专家抽取是否按照规定方式执行等。

(八)合同管理。查阅政府采购合同台账、档案、会计 账簿等资料，审计是否按照中标、成交通知书确定的事项签 订采购合同，是否实质性响应采购需求全部内容;合同定价 是否合理;核实变更、中止、解除合同原因是否正常，是否 履行相关审核审批程序;追加与合同标的相同的补充采购合 同是否超过原合同采购金额的 10%;履约保证金、质量保证 金等缴纳和退还是否合规，履约保证金是否超过国家及属地 规定的比例等。

(九)信息公开管理。查阅采购公告等采购文件，审计 采购意向、采购公告和资格预审公告、采购预算、采购结果、 采购更正、采购合同、单一来源方式采购、政府购买服务信 息等是否公开;公开渠道、内容、时间是否符合要求等。

(十)验收管理。查阅采购合同、书面验收意见等采购 文件，审计验收组织是否按照要求组建验收小组且符合不相 容岗位相互分离要求，委托采购代理机构履约验收是否对验 收结果书面确认;验收方式是否由 2 人以上共同办理履约验 收，是否邀请实际使用人参与验收，第三方专业机构及专家 等参与验收的是否形成书面验收意见，政府提供公共服务项 目是否邀请服务对象参与验收、出具意见并公告验收结果; 验收过程是否按照合同约定对每一项技术、服务、安全标准 的履约情况进行确定;验收报告是否列明各项标准的验收情况及总体评价，是否由验收各方共同签署，验收结果是否与 资金支付和履约保证金返还条件挂钩等;验收责任是否对验 收合格项目按照合同约定及时结算，是否对验收不合格项目 及违法违规情形按照相关法律法规及合同约定及时处理等。

(十一)付款管理。查阅成交结果、采购合同、合同台 账、验收意见、会计账簿、履约保证金和质量保证金台账、 往来款项对账记录等资料，审计是否按照合同约定付款，提 前或滞后付款原因是否合理;合同原件等付款资料是否齐 全，涉及合同调整是否根据补充合同付款;是否符合预算一 体化资金支付、公务卡支付结算等规定，履约保证金和质量 保证金是否按原渠道退回;票据是否符合财政、税务相关规 定;是否符合单位审批流程和权限规定，是否存在超范围支 出事项等。

(十二)争议管理。查阅书面质疑、采购合同、采购文 件等资料，审计供应商询问是否及时作出答复;供应商质疑 处理是否在收到书面通知后，按照相关规定规范做出答复 等;供应商投诉处理是否在投诉处理期按照时间要求暂停采 购活动;政府采购涉及控告和检举的，是否得到及时处理等。

(十三)监督管理。查阅采购内部控制评价报告、权力 运行监控检查、政府采购自查、外部审计巡视等监督检查报 告，审计监督机制是否由审计纪检部门共同参与;监督内容是否完整规范;监督措施是否公开纪检部门电话，是否畅通 问题反馈和受理渠道等;监督整改是否针对监督检查提出的 采购管理问题整改到位，是否建立长效机制等。

(十四)政策功能管理。查阅采购文件、采购合同、会 计账簿等资料，审计正版软件采购是否纳入政府采购预算和 计划，计算机办公设备购置是否符合采购要求等;进口产品 采购是否未经批复或备案擅自采购;节能产品采购是否属于 政府采购清单范围，是否落实优先采购或强制采购要求;信 息安全产品采购是否属于国家相关目录，是否获得国家信息 安全认证等;中小企业采购是否收取中小企业声明函、残疾 人福利性单位声明函或监狱企业证明文件，是否预留采购份 额或给予价格扣除优惠;脱贫地区农副产品采购是否落实国 家乡村产业振兴有关政策;绿色建材采购是否符合相关实施 指南的要求等。

(十五)专项管理。查阅会计账簿、采购合同、会议纪 要等资料，审计公务机票采购是否属于规定范围内情形，是 否优先选择国内航空公司，是否按程序确定公务机票服务 商，是否超标准购买等;会议定点采购是否在党政机关定点 场所举办现场会议，电子结算单和费用原始明细单据等是否 真实，是否与会议通知、签到表、年度会议计划、会议费预 算等相关内容一致等;疫情防控便利化采购是否建立健全紧急采购内控机制，是否执行分级授权审批，是否按规定留存 疫情防控采购项目相关文件等;医用高值耗材采购是否建立 准入遴选机制，目录内采购是否在阳光采购平台集中采购， 目录以外采购是否符合相关采购规定，临时采购是否按规定 审批，验收是否规范等;药品采购是否属于集中采购范围， 采购方式是否符合规定，采购合同要素是否明确，是否存在 违规网下采购、拖欠货款、虚假发票等情况。

第六条 审计限额以下且目录以外采购时，重点关注以 下内容:

(一)采购执行。查阅采购预算、申请审批表、投标书 或报价函、中选通知书等采购文件，审计采购方式是否符合 单位内部规定，采购程序是否规范，是否按照权限履行审核 审批等。

(二)采购合同。查阅采购合同及台账等资料，审计合 同要素是否齐全，是否存在未经授权对外签订合同的情况; 印章管理是否符合单位内部规定;合同执行偏差、缓慢、纠 纷等原因是否合理等。

(三)采购验收。查阅出入库记录、验收报告等资料， 审计是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、 质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明;是否按照 合同约定对供应商进行履约评价等。

(四)采购监督。查阅内部控制评价报告、权力运行监 控报告等资料，审计是否对采购部门职责履行、采购计划执 行、采购合同履约等开展内部监督检查，是否对采购权力运 行进行监控，是否对采购内部控制进行评价等。

第七条 审计采购核算时，重点关注以下内容:

(一)采购结算。查阅采购合同、验收意见、会计账簿、 会计凭证等资料，审计是否按照合同约定履行付款，是否符 合中小企业款项支付等政策要求，是否及时取得真实、准确 的发票;是否按照权限履行审核审批等。

(二)会计核算。查阅会计账簿、资产账、会计凭证等 资料，审计相关记载信息是否一致;会计核算是否正确;是 否定期盘点，进行账账、账实、账表核对等。

第八条 审计采购后续管理时，重点关注以下内容:

(一)档案管理。查阅采购需求、采购实施计划等采购 文件(含电子档案)，审计档案保管、交接是否完整规范， 是否符合规定的保管期限等。

(二)绩效管理。查阅政府采购信息统计报表、内部控 制报告、预算绩效报告、部门决算、政府财务报告、卫生财 务年报等资料，审计采购预算资金是否实现既定采购目标， 是否保障完成相应履职任务，是否促进实现相关经济效益和 社会效益，是否提高服务对象满意度，是否存在闲置浪费、质次价高、低配高价等情况。

第九条 采购管理专项审计业务涉及财务、资产、合同、高值医用耗材、药品、建设项目等内容的，需参考国家有关 规定及其他审计指引等。

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