随着分布式光伏普及，很多企业厂房楼顶光伏项目选择融资租赁。这种模式下，那么，会计该计入什么科目？增值税如何抵扣？企业所得税如何税前扣除？很多财务人员一直容易混淆，笔者结合实务案例一文搞定。
一、会计核算处理
依据新租赁准则规定，企业作为承租方，通过融资租赁方式取得厂房楼顶光伏项目使用权，会计账面不计入固定资产，按使用权资产规范核算。
1、初始入账时，确认使用权资产与租赁负债；
2、后续分期计提使用权资产累计折旧；同时摊销未确认融资费用，计入财务费用。
（1）初始确认
借：使用权资产（租赁付款额现值+初始直接费用）
应交税费-应交增值税（进项税额）
租赁负债-未确认融资费用
贷：租赁负债-租赁付款额
（2）后续折旧
借：制造费用/管理费用
贷：使用权资产累计折旧
（3）分期计提利息费用
借：财务费用
贷：租赁负债-未确认融资费用
（4）分期支付租金
借：租赁负债-租赁付款额
贷：银行存款
二、增值税处理
1、《增值税法实施条例》第十九条，明确提到光伏发电。非正常损失的不动产、在建工程，以及该不动产及在建工程所耗用的购进货物和建筑服务，其应对进项税额不得抵扣。这里的货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。
2、《长期资产进项税额抵扣暂行办法》（财政部 税务总局公告2026年15号）第三条规定，长期资产中的固定资产，包括构成其实体的配 套设备、工具、器具等；无形资产，包括构成其核心价值和 权利基础的相关法律权利和知识成果；不动产，包括构成其 实体的建筑装饰材料、给排水、采暖、卫生、通风、照明、 通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。
3、《长期资产进项税额抵扣暂行办法》（财政部 税务总局公告2026年15号）第二条规定，取得的长期资产，是指以直接购买，自行生产、 研发或者建造，接受投资、捐赠或者抵债等各种方式取得的 长期资产；不包括租入的长期资产，在施工现场修建的临时 建筑物、构筑物，以及房地产开发企业自行开发按照存货核算的房地产项目。
企业厂房楼顶光伏发电设备属于有形动产，虽然采用融资租赁方式租入的固定资产，但是最终的所有权仍属于企业所有，笔者认为并非普通的经营租赁，在增值税口径中仍应归类为长期资产范畴。
（1）融资租赁直租服务方式，一次性取得光伏设备发票，适用税率为13%，取得合规增值税专用发票。若用于混合用途，属于以下两类情形的， 购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。（一）2026 年 1 月 1 日后（含当日，下同），按照会计 制度应当开始作为相关资产核算，且原值超过 500 万元的单 项长期资产。（二）2025 年 12 月 31 日前（含当日）已在会计制度上 按照相关资产核算且在 2026 年 1 月 1 日后完成资本化改造， 完成后原值超过 500 万元的单项长期资产。除此以外的长期资产，用于混合用途的，对应的进项税额可以全额从销项税额 中抵扣。
（2）融资租赁售后回租方式，税务上按照贷款服务计税，税率6%，其对应的进项税额不得抵扣，这是实务中最容易踩的税务风险点。
三、企业所得税处理
企业所得税口径和会计口径并不一致，税法不认可使用权资产概念。融资租赁方式取得的光伏设备，税务上视同企业自有固定资产管理。
1、计税基础按照租赁合同全部付款总额加上相关初始费用确认。
2、光伏设备属于机器设备类资产，税法规定最低折旧年限为10年，企业可按直线法折旧，正常税前扣除。
3、每期支付的租金本金部分，不得直接税前扣除，只能通过固定资产折旧的方式扣除；租赁产生的利息费用，可作为财务费用正常税前列支。
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