作者 l 祁琪
来源 l祁琪（微信：ZQZ737401）
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2025年12月22日，财政部、税务总局联合发布《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2025年第16号），自2026年1月1日起执行，政策执行期限至2027年12月31日。
这一政策直接影响企业所得税税负，企业财务人员不可不知。
一、哪些行业享受30%高扣除比例？
【适用行业】化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）
行业 | 扣除比例 | 超限处理 |
化妆品制造或销售 | ≤当年销售（营业）收入的30% | 可向以后年度结转扣除 |
医药制造 | ≤当年销售（营业）收入的30% | 可向以后年度结转扣除 |
饮料制造（不含酒类制造） | ≤当年销售（营业）收入的30% | 可向以后年度结转扣除 |
【例1】
某化妆品制造企业，2026年度销售（营业）收入为1亿元，当年实际发生广告费和业务宣传费支出3000万元。
·扣除限额 = 1亿 × 30% = 3000万元
·实际发生额 = 3000万元
·扣除金额 = 3000万元（全额扣除）
·应纳税所得额无需调增
若该企业当年广告费支出为4000万元：
·扣除限额 = 1亿 × 30% = 3000万元
·实际发生额 = 4000万元
·超限金额 = 1000万元，准予在以后纳税年度结转扣除
【适用行业】除上述三类行业以外的其他所有企业
扣除比例 | 政策依据 |
≤当年销售（营业）收入的15% | 《企业所得税法实施条例》第四十四条 |
【注意】这里的"当年销售（营业）收入"是指主营业务收入+其他业务收入（不含营业外收入）。
三、关联企业广告费分摊：如何操作？
【政策依据】财政部税务总局公告2025年第16号第二条
【适用条件】关联企业之间须签订《广告费和业务宣传费分摊协议》
【分摊规则】
·一方发生的不超过扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出：可以本企业扣除，也可以按分摊协议，将部分或全部归集至另一方扣除。
·另一方在计算扣除限额时，可将归集至本企业的这部分费用不计算在内。
【例2】
A公司（化妆品制造企业）年收入2亿元，当年广告费支出5000万元，扣除限额6000万元；
B公司（软件服务企业）年收入1亿元，当年广告费支出800万元，扣除限额1500万元。
双方签订分摊协议，约定将A公司2000万元广告费归集至B公司扣除：
·A公司扣除：3000万元（自身限额内部分）
·B公司扣除：800万元（自身限额内部分）+ 2000万元（受归集部分）= 2800万元
·B公司扣除限额：1亿 × 15% = 1500万元，对受归集的2000万元不计入限额
·B公司合计扣除 = 800 + 2000 = 2800万元
【实操要点】分摊协议须留存备查，关联企业分摊须具有合理的商业目的。
四、烟草企业：广告费一律不得扣除
【政策明确】烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
此规定适用于所有烟草企业，包括制造、批发、零售等环节。
五、政策执行时间与衔接
项目 | 内容 |
执行期限 | 2026年1月1日至2027年12月31日 |
废止文件 | 《财政部税务总局公告2020年第43号》（自2026年1月1日起废止） |
政策性质 | 延续原有政策框架，扣除比例未做调整 |
·准确归类行业：需结合营业执照经营范围和实际主营业务判断适用哪类扣除比例；
·区分广告费与业务宣传费：两者可合并计算扣除，但需在账目中分开核算；
·留存备查资料：广告发布合同、发票、播放记录、效果报告等；
·关联分摊协议：须在年度汇算清缴前完成签订并留存；
·超限结转：注意超限部分只能向后结转，不能向前追溯。
写在最后：
广告费和业务宣传费的税前扣除政策，直接影响企业税负和营销投入决策。
建议企业：
·准确判断自身行业归属，选择正确的扣除比例；
·提前规划广告费预算，避免因超限增加税负；
·关联企业之间合理利用分摊机制，但须确保商业实质；
·在年度汇算清缴时，逐项核对扣除金额，防范税务风险。
我是祁琪，企业财税顾问，深耕财税行业29年，曾担任企业集团财税总监。专注企业财税合规，税务稽查风险应对、会计实操带教，服务过多家企业，辅导企业合规节税2800余万元。欢迎同频伙伴链接zqz737401交流！
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