一、EPC施工项目总承包（上）
C建筑工程有限公司，增值税一般纳税人，税率9%，2019年11月15日与甲方签署EPC施工总承包项目，2019年12月8日开工，工期3年，2022年12月7日竣工。
合同含税总价：31896亿元，不含税总收入：31896÷(1+9%)=29262.3853亿元。
（1）合同约定完工进度：
2020年1-6月：10%，2020年7-12月：20%（全年累计30%）；
2021年1-6月：15%（累计45%）,
2021年7-12月：20%（累计65%）；
2022年1-6月：20%（累计85%）,
2022年7-12月：15%（累计100%）。
（2）项目预计总成本：25750.8991亿元，毛利率：12%，预计总毛利：29262.3853×12%=3511.4862亿元
项目总成本构成：
人工费：现场施工、管理、班组人工，占比25%
材料费：钢筋、水泥、砂石、设备、主材辅材，占比45%
机械费：塔吊、挖机、租赁、燃油、维修，占比12%
措施费：脚手架、模板、安全文明、临时设施，占比8%
间接费：项目部办公、差旅、水电、物料消耗，占比6%
其他履约成本：检测、保险、保修、专家评审，占比4%
（3）税负标准
增值税税负率：2.8%（合规区间 2.2%-3.8%）
企业所得税税负率：3.0%（合规区间 2.0%-3.5%）
增值税异地预缴：2%；企业所得税预缴：0.2%（不含税收入）
附加税：增值税 ×12%（城建 7%+ 教育费 3%+ 地方教育 2%）
（4）本案例涉及两个问题：
①原旧规下，EPC项目设计、采购、施工不分开核算，属混合销售，税率统一按9%。
②两个新、旧准则，即：2019.8.12-2020.12.31旧准则,
2021.1.1-2022.12.7新收入准则。
（5）计算公式
1、当期不含税收入=29262.3853×当期完工进度
2、当期应结转成本=25750.8991×当期完工进度
3、当期毛利=当期收入-当期成本
4、当期销项税额=当期收入×9%
5、当期应交增值税=当期收入×2.8%
6、当期可抵扣进项税额=销项税额-应交增值税=当期收入×6.2%。
（说明：6.2%=销项9%-增值税税负率2.8%）
7、当期应交附加税=应交增值税×12%
8、当期利润总额=当期毛利-当期附加税
9、当期预缴企业所得税=当期收入×0.2%
二、2019年12月：收到预付款（旧准则）
（一）数据计算
1、含税预付款：
31896×10%=3189.6亿元（合同总价10%）
2、不含税预收款：
3189.6÷1.09=2926.2385亿元
3、待转销项税额：
2926.2385×9%=263.3615亿元
4、预缴增值税（2%）：
2926.2385×2%=58.5248亿元
5、预缴附加税：
58.5248×12%=7.0230亿元
（二）会计分录
1、收到预付款，旧准则用预收账款
借：银行存款 3189.6
贷：预收账款 2926.2385
贷：应交税费-待转销项税额 263.3615
2、预缴增值税
借：应交税费-预交增值税 58.5248
贷：银行存款 58.5248
3、计提并缴纳预缴附加税
借：税金及附加 7.0230
贷：应交税费-应交城建税等 7.0230
借：应交税费-应交城建税等 7.0230
贷：银行存款 7.0230
三、2020年1-6月：完工进度10%（旧准则）
（一）数据计算
1、 当期不含税收入：
29262.3853×10%=2926.2385亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×10%=2575.0899亿元
3、当期毛利：
2926.2385-2575.0899=351.1486亿元
4、销项税额：
2926.2385×9%=263.3615亿元
5、应交增值税：
2926.2385×2.8%=81.9347亿元
6、可抵扣进项税额：
2926.2385×6.2%=181.4268亿元
7、抵减预缴后实缴增值税：
81.9347-58.5248=23.4099亿元
8、应交附加税：
81.9347×12%=9.8322亿元
9、利润总额：
351.1486-9.8322=341.3164亿元
10、预缴企业所得税：
2926.2385×0.2%=5.8525亿元
（二）会计分录
1、当期工程施工成本
借：工程施工-合同成本 2575.0899
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 2575.0899
2、结转工程结算，全额冲减预收账款
借：应收账款 3189.6
贷：工程结算 2926.2385
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）263.3615
借：预收账款 2926.2385
贷：应收账款 2926.2385
3、结转待转销项至销项，全额冲减销项税额
借：应交税费-待转销项税额 263.3615
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）263.3615
4、抵减前期预缴增值税
借：应交税费-未交增值税 58.5248
贷：应交税费-预交增值税 58.5248
5、确认收入、成本与合同毛利
借：主营业务成本 2575.0899
借：工程施工-合同毛利 351.1486
贷：主营业务收入 2926.2385
6、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）181.4268
贷：应付账款/银行存款 181.4268
7、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）81.9347
贷：应交税费-未交增值税 81.9347
8、缴纳剩余增值税
借：应交税费-未交增值税 23.4099
贷：银行存款 23.4099
9、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 9.8322
贷：应交税费-应交城建税等 9.8322
借：应交税费-应交城建税等 9.8322
贷：银行存款 9.8322
10、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 5.8525
贷：应交税费-应交企业所得税 5.8525
借：应交税费-应交企业所得税 5.8525
贷：银行存款 5.8525
四、2020年7-12月：完工进度20%（旧准则）
（一）数据计算
1、当期不含税收入：
29262.3853×20%=5852.4771亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×20%=5150.1798亿元
3、当期毛利：
5852.4771-5150.1798=702.2973亿元
4、销项税额：
5852.4771×9%=526.7229亿元
5、应交增值税：
5852.4771×2.8%=163.8694亿元
6、可抵扣进项税额：
5852.4771×6.2%=362.8536亿元
7、应交附加税：
163.8694×12%=19.6643亿元
8、利润总额：
702.2973-19.6643=682.6330亿元
9、预缴企业所得税：5852.4771×0.2%=11.7050亿元
（二）会计分录
1、当期工程施工成本
借：工程施工-合同成本 5150.1798
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 5150.1798
2、工程结算
借：应收账款 6379.2
贷：工程结算 5852.4771
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）526.7229
3、确认收入、成本与合同毛利
借：主营业务成本 5150.1798
借：工程施工-合同毛利 702.2973
贷：主营业务收入 5852.4771
4、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）362.8536
贷：应付账款/银行存款 362.8536
5、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）163.8694
贷：应交税费-未交增值税 163.8694
6、缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 163.8694
贷：银行存款 163.8694
7、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 19.6643
贷：应交税费-应交城建税等 19.6643
借：应交税费-应交城建税等 19.6643
贷：银行存款 19.6643
8、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 11.7050
贷：应交税费-应交企业所得税 11.7050
借：应交税费-应交企业所得税 11.7050
贷：银行存款 11.7050
（三）2020年全年数据
1、全年收入：
2926.2385+5852.4771=8778.7156亿元
2、全年成本：
2575.0899+5150.1798=7725.2697亿元
3、全年应交增值税：
81.9347+163.8694=245.8041亿元
4、全年附加税：
9.8322+19.6643=29.4965亿元
5、全年预缴所得税：
5.8525+11.7050=17.5575亿元
6、全年增值税税负：
245.8041÷8778.7156=2.8%
7、全年所得税税负：
17.5575÷8778.7156=3.0%
（四）年末旧准则科目余额
工程施工-合同成本：7725.2697亿元（借）
工程施工-合同毛利：351.1486+702.2973=1053.4459亿元（借）
工程结算：2926.2385+5852.4771=8778.7156亿元（贷）
五、2021年1月1日：新、旧准则科目结转
1、结转工程施工-合同成本至合同履约成本
借：合同履约成本 7725.2697
贷：工程施工-合同成本 7725.2697
2、结转工程施工-合同毛利至合同履约成本
借：工程施工-合同毛利 1053.4459
贷：合同履约成本 1053.4459
3、结转工程结算至合同结算-价款结算
借：工程结算 8778.7156
贷：合同结算-价款结算 8778.7156
六、2021年1-6月：完工进度15%（新准则）
（一）数据计算
1、当期不含税收入：
29262.3853×15%=4389.3578亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×15%=3862.6349亿元
3、当期毛利：
4389.3578-3862.6349=526.7229亿元
4、销项税额：
4389.3578×9%=395.0422亿元
5、应交增值税：
4389.3578×2.8%=122.9020亿元
6、可抵扣进项税额：
4389.3578×6.2%=272.1402亿元
7、应交附加税：！122.9020×12%=14.7482亿元
8、利润总额：
526.7229-14.7482=511.9747亿元
9、预缴企业所得税：
4389.3578×0.2%=8.7787亿元
（二）会计分录
1、发生当期合同履约成本
借：合同履约成本 3862.6349
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 3862.6349
2、合同价款结算
借：应收账款 4784.4
贷：合同结算-价款结算 4389.3578
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）395.0422
3、按进度结转主营业务收入
借：合同结算-收入结转 4389.3578
贷：主营业务收入 4389.3578
4、按进度结转主营业务成本
借：主营业务成本 3862.6349
贷：合同履约成本 3862.6349
5、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）272.1402
贷：应付账款/银行存款 272.1402
6、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）122.9020
贷：应交税费-未交增值税 122.9020
7、缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 122.9020
贷：银行存款 122.9020
8、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 14.7482
贷：应交税费-应交城建税等 14.7482
借：应交税费-应交城建税等 14.7482
贷：银行存款 14.7482
9、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 8.7787
贷：应交税费-应交企业所得税 8.7787
借：应交税费-应交企业所得税 8.7787
贷：银行存款 8.7787
七、2021年7-12月：完工进度20%（新准则）
（一）数据计算
1、当期不含税收入：
29262.3853×20%=5852.4771亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×20%=5150.1798亿元
3、当期毛利：
5852.4771-5150.1798=702.2973亿元
4、销项税额：
5852.4771×9%=526.7229亿元
5、应交增值税：
5852.4771×2.8%=163.8694亿元
6、可抵扣进项税额：
5852.4771×6.2%=362.8536亿元
7、应交附加税：
163.8694×12%=19.6643亿元
8、利润总额：
702.2973-19.6643=682.6330亿元
9、预缴企业所得税：
5852.4771×0.2%=11.7050亿元
（二）会计分录
1、发生当期合同履约成本
借：合同履约成本 5150.1798
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 5150.1798
2、合同价款结算
借：应收账款 6379.2
贷：合同结算-价款结算 5852.4771
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）526.7229
3、按进度结转主营业务收入
借：合同结算-收入结转 5852.4771
贷：主营业务收入 5852.4771
4、按进度结转主营业务成本
借：主营业务成本 5150.1798
贷：合同履约成本 5150.1798
5、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）362.8536
贷：应付账款/银行存款 362.8536
6、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）163.8694
贷：应交税费-未交增值税 163.8694
7、缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 163.8694
贷：银行存款 163.8694
8、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 19.6643
贷：应交税费-应交城建税等 19.6643
借：应交税费-应交城建税等 19.6643
贷：银行存款 19.6643
9、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 11.7050
贷：应交税费-应交企业所得税 11.7050
借：应交税费-应交企业所得税 11.7050
贷：银行存款 11.7050
（三）2021年全年数据
1、全年收入：
4389.3578+5852.4771=10241.8349亿元
2、全年成本：
3862.6349+5150.1798=9012.8147亿元
3、全年应交增值税：
122.9020+163.8694=286.7714亿元
4、全年附加税：
14.7482+19.6643=34.4125亿元
5、全年预缴所得税：
8.7787+11.7050=20.4837亿元
6、全年增值税税负：
286.7714÷10241.8349=2.8%
7、全年所得税税负：
20.4837÷10241.8349=3.0%
八、2022年1-6月：完工进度20%（新准则）
（一）数据计算
1、当期不含税收入：
29262.3853×20%=5852.4771亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×20%=5150.1798亿元
3、当期毛利：
5852.4771-5150.1798=702.2973亿元
4、销项税额：
5852.4771×9%=526.7229亿元
5、应交增值税：
5852.4771×2.8%=163.8694亿元
6、可抵扣进项税额：
5852.4771×6.2%=362.8536亿元
7、应交附加税：
163.8694×12%=19.6643亿元
8、利润总额：
702.2973-19.6643=682.6330亿元
9、预缴企业所得税：
5852.4771×0.2%=11.7050亿元
（二）会计分录
1、发生当期合同履约成本
借：合同履约成本 5150.1798
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 5150.1798
2、合同价款结算
借：应收账款 6379.2
贷：合同结算-价款结算 5852.4771
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）526.7229
3、按进度结转主营业务收入
借：合同结算-收入结转 5852.4771
贷：主营业务收入 5852.4771
4、按进度结转主营业务成本
借：主营业务成本 5150.1798
贷：合同履约成本 5150.1798
5、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）362.8536
贷：应付账款/银行存款 362.8536
6、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）163.8694
贷：应交税费-未交增值税 163.8694
7、缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 163.8694
贷：银行存款 163.8694
8、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 19.6643
贷：应交税费-应交城建税等 19.6643
借：应交税费-应交城建税等 19.6643
贷：银行存款 19.6643
9、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 11.7050
贷：应交税费-应交企业所得税 11.7050
借：应交税费-应交企业所得税 11.7050
贷：银行存款 11.7050
九、2022年7-12月：完工进度15%（新准则，竣工）
（一）数据计算
1、当期不含税收入：
29262.3853×15%=4389.3578亿元
2、当期应结转成本：
25750.8991×15%=3862.6349亿元
3、当期毛利：
4389.3578-3862.6349=526.7229亿元
4、销项税额：
4389.3578×9%=395.0422亿元
5、应交增值税：
4389.3578×2.8%=122.9020亿元
6、可抵扣进项税额：
4389.3578×6.2%=272.1402亿元
7、应交附加税：
122.9020×12%=14.7482亿元
8、利润总额：
526.7229-14.7482=511.9747亿元
9、预缴企业所得税：
4389.3578×0.2%=8.7787亿元
（二）会计分录
1、发生当期合同履约成本
借：合同履约成本 3862.6349
贷：原材料/应付职工薪酬/应付账款 3862.6349
2、合同价款结算
借：应收账款 4784.4
贷：合同结算-价款结算 4389.3578
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）395.0422
3、按进度结转主营业务收入
借：合同结算-收入结转 4389.3578
贷：主营业务收入 4389.3578
4、按进度结转主营业务成本
借：主营业务成本 3862.6349
贷：合同履约成本 3862.6349
5、认证抵扣当期进项税额
借：应交税费-应交增值税（进项税额）272.1402
贷：应付账款/银行存款 272.1402
6、结转当期未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）122.9020
贷：应交税费-未交增值税 122.9020
7、缴纳增值税
借：应交税费-未交增值税 122.9020
贷：银行存款 122.9020
8、计提并缴纳附加税
借：税金及附加 14.7482
贷：应交税费-应交城建税等 14.7482
借：应交税费-应交城建税等 14.7482
贷：银行存款 14.7482
9、计提并预缴企业所得税
借：所得税费用 8.7787
贷：应交税费-应交企业所得税 8.7787
借：应交税费-应交企业所得税 8.7787
贷：银行存款 8.7787
10、项目竣工，对冲合同结算科目
借：合同结算-价款结算 29262.3853
贷：合同结算-收入结转 29262.3853
（三）2022年全年数据
1、全年收入：
5852.4771+4389.3578=10241.8349亿元
2、全年成本：
5150.1798+3862.6349=9012.8147亿元
3、全年应交增值税：
163.8694+122.9020=286.7714亿元
4、全年附加税：
19.6643+14.7482=34.4125亿元
5、全年预缴所得税：
11.7050+8.7787=20.4837亿元
6、全年增值税税负：
286.7714÷10241.8349=2.8%
7、全年所得税税负：
20.4837÷10241.8349=3.0%
十、项目三年整体税负测算
1、三年累计不含税收入：
29262.3853亿元（100%）
2、三年累计应交增值税：
245.8041+286.7714+286.7714=819.3469亿元
3、三年累计附加税：
29.4965+34.4125+34.4125=98.3215亿元
4、三年累计预缴所得税：
17.5575+20.4837+20.4837=58.5249亿元
5、三年整体增值税税负：
819.3469÷29262.3853=2.8%
6、三年整体所得税税负：
58.5249÷29262.3853=3.0%
7、三年综合税负率：
2.8%+3.0%=5.8%
十一、三年帐务总结
1、预收环节：旧准则进度款到帐即时冲减预收、待转销项、预缴增值税
2、旧准则期：工程施工（成本+毛利）=工程结算
3、准则衔接：旧科目全额结转至新科目，无差额、无遗漏
4、新准则期：合同结算-价款结算=合同结算-收入结转
5、竣工环节：合同结算双向对冲清零；合同履约成本全部结转至成本
6、税负：每年及整体增值税2.8%、所得税3.0%，均在合规区间，无异常
十二、风险规避与应对
1、预收款风险：
严格按税法要求，进度款到账冲减预收、结转销项、抵减预缴，杜绝延迟挂账、税务预警
2、预计总成本风险：
按人工、材料、机械等测算，避免随意调整导致收入成本不匹配
3、进项抵扣风险：
严格按完工进度匹配进项抵扣比例，当期成本、进项、收入完全同步，杜绝虚抵、漏抵
4、准则衔接风险：
结转旧准则科目至新准则对应科目，无余额遗漏、无数据错位
5、税负管控风险：
增值税负2.8%和企业所得税税负3.0%，确保税负稳定合规
6、竣工平帐风险：
竣工对冲合同结算科目，清理所有成本、往来科目，项目全周期账务彻底闭环
