一、研发费用加计扣除：视视同销售情况冲减
（一）税务机关明确要求
福建省税务局 2021 年 5 月 12366 咨询答复显示，依据《国家税务总局公告 2017 年第 40 号》，企业将研发过程中形成的中间试制品、样品等赠送给客户，若已按视同销售确认收入，需从当年归集的研发费用中扣减该笔特殊收入，不足扣减的按零计算加计扣除额。
（二）争议与例外情形
部分观点认为，若研发样机赠送核心目的是获取测试反馈，且样品在测试中消耗无法回收，可主张不构成视同销售。增值税层面，其与用于市场推广的 “无偿赠送” 性质不同；企业所得税层面，研发试制样品服务于研发迭代，区别于常规推广样品，因此无需确认收入，也无需冲减研发费用。
二、会计核算与 IPO 审核：聚焦研发实质与合规性
IPO 审核更关注研发活动真实性与费用归集准确性，会计处理需结合样品用途与企业内控情况，以下案例可作参考：
（一）典型 IPO 案例实践
浙江精密制造股份有限公司：无偿送样因不满足存货确认条件，研发支出全额费用化，送样时不冲减研发支出，仅税务层面视同销售缴纳增值税，会计与税务形成差异。
大连瑞克科技股份有限公司：研发样品用于内部测试、外部检测及客户性能验证，不具备销售属性，赠送给客户时不冲减研发费用，且与多家 A 股可比公司处理一致，符合行业惯例。
广州市儒兴科技股份有限公司：光伏浆料样品寄送是研发必要环节，样品在测试中完全消耗，相关支出计入研发费用而非销售费用，且通过健全内控流程确保费用归集准确。
（二）核心判定逻辑
会计核算中，若样品为研发迭代必需且无销售价值，支出全额计入研发费用，送样不冲减；若样品具备销售价值并实际销售，需在确认收入时冲减研发费用并结转成本。IPO 审核中，监管重点核查赠送行为与研发目标的关联性，企业需提供样品领用记录、客户测试反馈、工程师跟线记录等佐证材料。
三、实操结论与建议
研发费用加计扣除：已确认视同销售收入的需按规定冲减；能证明样品为研发必要测试载体且无实质销售收入的，可结合地方税务口径主张不冲减。
会计核算：区分样品用途，研发必需且无销售价值的全额计入研发费用，具备销售属性的按销售处理。
IPO 审核：确保研发活动真实，费用归集准确，参考可比公司处理方式，符合行业惯例。
实操中建立研发样品全流程台账，记录项目归属、测试用途、反馈结果等信息，为各口径处理提供佐证，降低税务与审核风险。#研发费用加计扣除合规
（一）税务机关明确要求
福建省税务局 2021 年 5 月 12366 咨询答复显示，依据《国家税务总局公告 2017 年第 40 号》，企业将研发过程中形成的中间试制品、样品等赠送给客户，若已按视同销售确认收入，需从当年归集的研发费用中扣减该笔特殊收入，不足扣减的按零计算加计扣除额。
（二）争议与例外情形
部分观点认为，若研发样机赠送核心目的是获取测试反馈，且样品在测试中消耗无法回收，可主张不构成视同销售。增值税层面，其与用于市场推广的 “无偿赠送” 性质不同；企业所得税层面，研发试制样品服务于研发迭代，区别于常规推广样品，因此无需确认收入，也无需冲减研发费用。
二、会计核算与 IPO 审核：聚焦研发实质与合规性
IPO 审核更关注研发活动真实性与费用归集准确性，会计处理需结合样品用途与企业内控情况，以下案例可作参考：
（一）典型 IPO 案例实践
浙江精密制造股份有限公司：无偿送样因不满足存货确认条件，研发支出全额费用化，送样时不冲减研发支出，仅税务层面视同销售缴纳增值税，会计与税务形成差异。
大连瑞克科技股份有限公司：研发样品用于内部测试、外部检测及客户性能验证，不具备销售属性，赠送给客户时不冲减研发费用，且与多家 A 股可比公司处理一致，符合行业惯例。
广州市儒兴科技股份有限公司：光伏浆料样品寄送是研发必要环节，样品在测试中完全消耗，相关支出计入研发费用而非销售费用，且通过健全内控流程确保费用归集准确。
（二）核心判定逻辑
会计核算中，若样品为研发迭代必需且无销售价值，支出全额计入研发费用，送样不冲减；若样品具备销售价值并实际销售，需在确认收入时冲减研发费用并结转成本。IPO 审核中，监管重点核查赠送行为与研发目标的关联性，企业需提供样品领用记录、客户测试反馈、工程师跟线记录等佐证材料。
三、实操结论与建议
研发费用加计扣除：已确认视同销售收入的需按规定冲减；能证明样品为研发必要测试载体且无实质销售收入的，可结合地方税务口径主张不冲减。
会计核算：区分样品用途，研发必需且无销售价值的全额计入研发费用，具备销售属性的按销售处理。
IPO 审核：确保研发活动真实，费用归集准确，参考可比公司处理方式，符合行业惯例。
实操中建立研发样品全流程台账，记录项目归属、测试用途、反馈结果等信息，为各口径处理提供佐证，降低税务与审核风险。#研发费用加计扣除合规
