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上一篇文章，小五为大家介绍了食品制造业相关会计实务和账务处理，没有看过的小伙伴请点击会计实务 — 一文了解食品制造业账务处理及涉税风险（2）进行阅读。
本篇我们来看看执行小企业会计准则的酒类制造业应该怎么做会计分录吧。
一、酒类制造业基本概述
在《国民经济行业分类》中，酒类制造行业属于“酒、饮料和精制茶制造业”的细分行业“酒的制造”。
酒类制造业主要业务是酒的生产与销售。一般来说，酒类企业的经营模式为采购原材料—生产产品—销售产品。按生产和销售计划采购所需原材料；然后根据特定的生产工艺流程生产产品；最后通过直销或批发代理渠道进行销售。
二、消费税存在的问题
消费税是酒类制造业企业核心税种之一；我国现行酒类消费税政策规定，在生产环节对白酒征收20%的从价消费税，在此基础上再按0.5元/500克（或0.5元/500毫升）的从量税率计征消费税，税收收入归属中央。白酒消费税设立的初衷是限制白酒消费、保证国民健康安全。然而，因白酒消费税在生产环节征收，白酒生产企业避税空间较大，导致白酒消费税实际税负率远低于法定税率。虽然国家采取了一定的反避税措施，但白酒消费税的实际税负率仍然低于法定税率。再加上我国消费税的无差别税率设置等因素，白酒消费税的调控职能受到影响。
一、白酒消费税征收环节过前且单一，企业避税空间较大，导致实际税负率明显低于法定税率。自1994年白酒消费税开征以来，国家对白酒消费税税率共进行了两次调整。一是2001年将白酒消费税税率从比例税率调整为复合税率。税率调整后，粮食白酒和薯类白酒在原比例税率的基础上，再征收0.5元/500克的定额税率。二是2006年将粮食白酒和薯类白酒的比例税率统一调整为20%。然而，因白酒消费税只在生产环节征收，在之后的批发、零售等环节中，不再征收，白酒生产企业很容易通过设立关联销售企业的手段进行避税，导致白酒生产企业的消费税实际税负率明显低于法定税率，限制了白酒消费税调控职能与作用的发挥。比如：2001年，白酒制造A 股上市公司中销售收入较高的泸州老窖股份有限公司的消费税实际税负率为12.52%，约法定税率的一半，而宜宾五粮液股份有限公司的消费税实际税负率仅为7.65%，大约只有法定税率的三分之一。显然，两家白酒生产企业的消费税实际税负率均明显低于当年的白酒消费税法定税率。
二、消费税是在征收环节设置上存在一定的问题，反避税政策措施“治标不治本”，反避税措施未能完全消除企业避税空间，企业消费税实际税负率仍明显低于法定税率；无法更好发挥白酒消费税引导白酒消费的职能。
三、税率设置无差异，根据酒产品酒精含量的不同设置差异化的消费税税率能有效引导消费者选择消费低酒精含量的酒产品，能更好发挥税收引导消费的职能作用。但我国现行白酒消费税并未对白酒产品的酒精含量进行区分，不同酒精含量的白酒产品适用统一的消费税税率。
三、酒类制造业常用的会计分录
（1）原材料的采购与领用
1、购买原材料，款已付，货未到时：
借：在途物资
贷：银行存款
2、原材料送到并验收入库
借：原材料
贷：在途物资
3、生产领用原材料
借：生产成本
贷：原材料
（2）产品生产工人工资
借：生产成本
贷：应付职工薪酬
（3）生产车间发生的制造费用
1、生产车间发生的机物料消耗
借：制造费用
贷：原材料
2、生产车间管理人员工资
借：制造费用
贷：应付职工薪酬
3、生产车间支付的设备修理费、水电费、办公费等
借：制造费用
贷：银行存款
4、计提生产车间固定资产折旧
借：制造费用
贷：累计折旧
注：上述分录可合并成一个分录。
5、制造费用在期末需按照一定的分摊比例进行结转，可以结转到生产成本。
借：生产成本
贷：制造费用
（4）结转完工产品成本
借：库存商品
贷：生产成本
（5）基酒存储损耗
借：管理费用
贷：存货
（6）主营业务收支
1、销售产品时
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
2、月末结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、支付产品的广告费
借：销售费用
贷：银行存款
4、白酒消费税
借：税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
（7）其他业务收支
1、销售原材料
借：银行存款
贷：其他业务收入
2、月末，结转本月已销售原材料的成本
借：其他业务成本
贷：原材料
（8）年末结转损益
1、结转收入类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
2、结转费用类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
管理费用
财务费用
销售费用
税金及附加等
3、结转本期实现的净利润
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
注：亏损做反向分录
以上是小企业会计准则下酒类制造业常用的会计分录，希望对您有所帮助！
实务中，酒类制造业企业经济活动远更加复杂，涉及采购、生产、销售，需根据实际情况做相应的处理。若小伙伴们遇到疑难问题，欢迎与小编一起交流探讨~
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编辑丨小玲
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